现代法学
現代法學
현대법학
MODERN LAW SCIENCE
2013年
6期
171-183
,共13页
税收优惠%比例原则%适当性原则%必要性原则%均衡性原则
稅收優惠%比例原則%適噹性原則%必要性原則%均衡性原則
세수우혜%비례원칙%괄당성원칙%필요성원칙%균형성원칙
税收优惠本质上是一种租税特权,违背量能课税与平等课税的根本理念,其合法性与正当性在于它所承载的特定价值追求.运用税收优惠实现其价值追求时,不可避免地与税法的其他价值相冲突,甚至以牺牲一些税法价值追求为代价,造成不同主体之间的利益失衡.作为利益权衡工具的比例原则,天然地与税收优惠相关联,可为税收优惠的“所得”与“所失”提供一种审查方法,防止税收优惠对税法根本理念的背离,不至于动摇税法的确定性、安定性,从而危及税收法定主义在税法中的地位.现行税收优惠无论是其规范设计还是规范实践均难以通过比例原则的审查,突出地表现为优惠目的立法缺位、优惠总量失控与支出随意以及利益衡量机制的缺失.要想实现税收优惠与比例原则的对接,必须以比例原则为指引,从观念上和制度上对税收优惠予以规制.在适当性方面,注重税收优惠目的整体化构建.在必要性方面,关注税式支出的常态化管理.在均衡性方面,重视利益均衡的法律机制建立.
稅收優惠本質上是一種租稅特權,違揹量能課稅與平等課稅的根本理唸,其閤法性與正噹性在于它所承載的特定價值追求.運用稅收優惠實現其價值追求時,不可避免地與稅法的其他價值相遲突,甚至以犧牲一些稅法價值追求為代價,造成不同主體之間的利益失衡.作為利益權衡工具的比例原則,天然地與稅收優惠相關聯,可為稅收優惠的“所得”與“所失”提供一種審查方法,防止稅收優惠對稅法根本理唸的揹離,不至于動搖稅法的確定性、安定性,從而危及稅收法定主義在稅法中的地位.現行稅收優惠無論是其規範設計還是規範實踐均難以通過比例原則的審查,突齣地錶現為優惠目的立法缺位、優惠總量失控與支齣隨意以及利益衡量機製的缺失.要想實現稅收優惠與比例原則的對接,必鬚以比例原則為指引,從觀唸上和製度上對稅收優惠予以規製.在適噹性方麵,註重稅收優惠目的整體化構建.在必要性方麵,關註稅式支齣的常態化管理.在均衡性方麵,重視利益均衡的法律機製建立.
세수우혜본질상시일충조세특권,위배량능과세여평등과세적근본이념,기합법성여정당성재우타소승재적특정개치추구.운용세수우혜실현기개치추구시,불가피면지여세법적기타개치상충돌,심지이희생일사세법개치추구위대개,조성불동주체지간적이익실형.작위이익권형공구적비례원칙,천연지여세수우혜상관련,가위세수우혜적“소득”여“소실”제공일충심사방법,방지세수우혜대세법근본이념적배리,불지우동요세법적학정성、안정성,종이위급세수법정주의재세법중적지위.현행세수우혜무론시기규범설계환시규범실천균난이통과비례원칙적심사,돌출지표현위우혜목적입법결위、우혜총량실공여지출수의이급이익형량궤제적결실.요상실현세수우혜여비례원칙적대접,필수이비례원칙위지인,종관념상화제도상대세수우혜여이규제.재괄당성방면,주중세수우혜목적정체화구건.재필요성방면,관주세식지출적상태화관리.재균형성방면,중시이익균형적법률궤제건립.
